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視同銷售，比較流行的一種解釋是：“在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或者勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。”其實(shí)在正式的法規(guī)條文里，只有在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》里面出現(xiàn)過“視同銷售”字樣，但是并沒有對(duì)“視同銷售”進(jìn)行嚴(yán)格定義，而是采取了“列舉”方式對(duì)其界定。本文僅對(duì)“將勞務(wù)、自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)或交際應(yīng)酬”做一點(diǎn)淺顯的分析。
一、在實(shí)務(wù)中，餐飲企業(yè)因業(yè)務(wù)需要贈(zèng)送消費(fèi)卡給客戶，客戶可憑此卡在店內(nèi)免費(fèi)用餐，這類業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)和稅務(wù)上如何處理呢？

（一）會(huì)計(jì)上的處理
餐飲企業(yè)贈(zèng)送消費(fèi)卡行為，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷售收入。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》第十一條規(guī)定，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（一）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；……同時(shí)本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定，（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
所以，餐飲企業(yè)贈(zèng)送消費(fèi)卡行為在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷售收入。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用---業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本---餐飲成本
    但是，一般餐飲企業(yè)采用“倒擠”法核算成本，即原材料入庫(kù)時(shí)全部計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，在月末盤點(diǎn)時(shí)將庫(kù)存做“假退料”處理，同時(shí)沖回當(dāng)月計(jì)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。在這種成本核算方法下，用于對(duì)外招待用餐的成本是無法準(zhǔn)確計(jì)算的。所以，在實(shí)務(wù)中很多餐飲企業(yè)直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。如果不確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在年度所得稅匯算清繳時(shí)，可能會(huì)造成稅前扣除額的增加。

（二） 營(yíng)業(yè)稅的處理
餐飲企業(yè)贈(zèng)送消費(fèi)卡行為，不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：一是單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；二是單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；三是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
餐飲企業(yè)贈(zèng)送消費(fèi)卡行為不在營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅行為之列，所以，此行為不需要征營(yíng)業(yè)稅。
（三） 企業(yè)所得稅的處理
餐飲企業(yè)贈(zèng)送消費(fèi)卡行為，負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
所以，餐飲企業(yè)贈(zèng)送消費(fèi)卡行為屬于捐贈(zèng)行為，應(yīng)該視同提供勞務(wù)，在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)該確認(rèn)收入。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，按照提供餐飲服務(wù)的對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，填列在“收入明細(xì)表”第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”，同時(shí)服務(wù)成本填列在“成本費(fèi)用明細(xì)表”第14行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”。

二、如果是一家銷售貨物的企業(yè)將自產(chǎn)貨物送給客戶，在會(huì)計(jì)和稅務(wù)上又是作如何處理的呢？

（一）會(huì)計(jì)上的處理
企業(yè)將自產(chǎn)貨物送給客戶，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷售收入。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
根據(jù)上述準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)貨物送給客戶，不滿足上述條件（四），故在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷售收入。

（二） 增值稅的處理
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：…...（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。……
根據(jù)上述條文規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)貨物送給客戶，應(yīng)該視同銷售貨物，申報(bào)繳納增值稅。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用\銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸：庫(kù)存商品
    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（三） 企業(yè)所得稅的處理
國(guó)稅函【2008】828號(hào)文第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：……（二）用于交際應(yīng)酬……同時(shí)該文件第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)貨物送給客戶，應(yīng)該視同銷售確定收入。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，按照貨物對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，填列在“收入明細(xì)表”第15行，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，填列在“成本費(fèi)用明細(xì)表”第14行。