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問題1：本次營業(yè)稅改征增值稅的具體范圍是哪些，且改征增值稅后具體的稅率是多少？
解答：1.本次營業(yè)稅改征增值稅的具體范圍是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅服務(wù)，具體是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。
2.納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%。
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率：
（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.
（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.
（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.

問題2：營業(yè)稅改征增值稅前允許差額扣除辦法繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)，營改增后是否仍然可以差額扣除？
解答：試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。（即，原來按照營業(yè)稅差額扣除征收營業(yè)稅的，營改增后，仍然差額扣除，只是范圍局限在非試點地區(qū)）
試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。（即：除了交通運輸業(yè)和國際貨物運輸代理服務(wù)以外的其他行業(yè)中的小規(guī)模納稅人，其支付給試點納稅人的價款不允許差額扣除，且進(jìn)項也不能抵扣。）

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。（即：國際貨物運輸代理服務(wù)為一般納稅人的，收到的試點地區(qū)的非增值稅發(fā)票允許差額扣除，收取的增值稅專用發(fā)票則進(jìn)項抵扣。除國際貨物運輸代理服務(wù)以外的其他服務(wù)，只有收到試點地區(qū)的除增值稅專用發(fā)票可進(jìn)項抵扣外，其他發(fā)票則不允許差額扣除.）

問題3：允許扣除的差額如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
解答：試點納稅人中的一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定可以實行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
試點納稅人中的小規(guī)模納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定可以實行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

法規(guī)依據(jù)：
1、財稅[2011]111號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》；
2、滬財會[2012]8號《上海市財政局關(guān)于本市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)差額征稅會計處理的通知（試行）》

附件：
1、財稅[2011]111號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》
……
（三）銷售額。
1.試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。
試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。
試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。
允許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。
……
2、滬財會[2012]8號《上海市財政局關(guān)于本市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)差額征稅會計處理的通知（試行）》
2012.1.30
各區(qū)縣財政局：
根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度和《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將本市部分企業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)差額征稅的會計處理明確如下：

一、一般納稅人差額征稅的會計處理
1．試點納稅人中的一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時，按照實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照確認(rèn)的服務(wù)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
2．試點納稅人中的一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定可以實行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。其他按照規(guī)定可以實行差額征稅的，比照上述處理。

二、小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理
1．試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時，按照實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”等科目，按照確認(rèn)的服務(wù)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
2．試點納稅人中的小規(guī)模納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定可以實行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。其他按照規(guī)定可以實行差額征稅的，比照上述處理。
三、施行日期
本通知自2012年1月1日起執(zhí)行。財政部如對上述事項制發(fā)新的規(guī)定的，以財政部的規(guī)定為準(zhǔn)。

寫稿人：滕玲
2012-7-26