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各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。現將有關政策通知如下：

一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：

農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

上述貨物的具體范圍見本通知附件1。（附件1.適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 ）
鄭大世點評——這里實際是把增值稅暫行條例中13%稅率的全部轉為11%了。

二、納稅人購進農產品，按下列規定抵扣進項稅額：

（一）除本條第（二）項規定外，納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；（鄭大世點評——這里有兩個前提條件，一是一般納稅人開具的，二是專票或繳款書，這種情況下，直接按票上進項稅額抵扣。比如大世公司從甲一般納稅人手上購進面粉，對方開了增值稅專用發票，金額10000元，稅額1100元，這時候，大世公司直接按正常取得專票，認證抵扣就行。）

從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；（鄭大世點評——這里要注意三點：第一，從小規模取得的必須是專票才能抵扣11%，這和以前財稅[2012]75號規定的取得3%的普通發票抵扣13%大不相同，從文件意思來看，更多的是為了促進小規模納稅人自開或代開專票，而且因為小規模納稅人自開專票正在逐步放開范圍，這里采用專票才抵形式，符合大發展趨勢；第二，這里是規定只要是購進農產品，且是從小規模，就能按11%抵，這與過去財稅[2012]75號從小規模購農產品抵扣其范圍是一致的，沒有變化，也就是延續了過去從小規模購農產品按扣除率抵扣的優惠政策；第三，計算抵扣額時按金額*11%計算，比如大世公司從甲小規模納稅人手上取得專票，票面金額1000元，稅額30元，價稅合計1030元，這時候，大世公司能抵扣的進項稅＝1000*11%＝110元，而不是1030*11%，這里尤其要注意，在過去很多納稅人與稅務機關對此理解都存在過誤區，很多按1030*11%來計算，這次在文件里進一步明確。這里為什么是1000*11%，其實是個有意思的問題，如果認真模擬下增值稅的抵扣原理，就能明白了，這里就不再展開。）

取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。（鄭大世點評——本條要與下面的第六款結合來看，實際上由于農業生產者出售農產品免稅，所以這里的買價與銷售發票上價是不存在價稅合計的，只有價而無稅，所以也不存在像上面那樣價稅分離后計算抵扣的問題。）
 

楊中英點評——

該款是明確購入農產品進項稅額抵扣幾中情形處理：

1、取得一般人開具增值稅專用發票或海關繳款書的，應按專用發票上注明金額進行抵扣；

2、取得由小規模企業提供增值稅專用發票的（目前這類發票均由稅務局代開），依照本文件規定“以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額”。需要注意的是，由于增值稅專用發票注明金額，通常是指不含稅金額。是否按發票上價稅合計金額計算進項，也值得關注。

（二）營業稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。
彭懷文點評——這句話幾乎是照搬國務院常務會議的原話，如何理解？如何落實？

對于購入農產品用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物，對應耗用農產品依然可按照13%抵扣進項稅額。

此處的“扣除”是專指農產品收購發票或銷售發票計算進項稅額時的扣除率13%，還是可以包含農產品增值稅專用發票也可以按照13%扣除率計算進項稅額。

但存在問題是，在2017年7月1日后，向一般納稅人購入農產品，取得增值稅專用發票，注明稅率為11%，根據37號文，農產品深加工企業如何操作“維持原扣除力度不變”，是“以增值稅專用發票上注明的金額和13%的扣除率計算進項稅額”嗎？有待進一步明確！

而取得小規模納稅人按照簡易計稅方法依照3%征收率開具的普通發票或專用發票，又如何抵扣進項稅額？營改增前，取得小規模企業請稅務局代開的3%專用發票，只能按照票上的稅額抵扣。根據《財政部國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）的規定：“三、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發票”，是指小規模納稅人銷售農產品依照3％征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發票。

所以，營改增前小規模納稅人按照3%征收率交稅并開票的，絕對沒有企業會去代開專用發票，購進企業是按照購進價格乘以13%的扣除率作為進項稅額的。2017年7月1日后，如何計算進項稅額，還是保持不變？還是按照37號文二（一）的精神按照發票注明的金額和13%的扣除率計算？

楊中英點評——該款規定了抵扣農產品適用稅率特殊情形，其中“營業稅改征增值稅試點期間”，是 2016年5月1日起至今仍為全面推開營改增試點期間。

營改增前，原增值稅征收范圍為銷售貨物和應稅勞務，其表現形式多在工業、商業、工業性加工、修理修配行業，該款明確對生產銷售產品、工業性加工行業消耗農產品不因簡并稅率而稅負有所增加的特殊規定。

對于購入農產品用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物，對應耗用農產品依然可按照13%稅率抵扣進項稅額。但存在問題是，如生產紡織品企業，在2017年7月1日后，向一般納稅人購入棉花，取得增值稅專用發票，注明稅率為11%，根據本文件，紡織企業如何操作“維持原扣除力度不變”，有待相關部門進一步明確。而取得小規模增值稅專用發票及農產品銷售發票或收購發票的，因企業自行計算抵扣進項稅額，易操作。

鄭大世點評——對該條的理解關鍵是“維持原扣除力度不變”如何理解的問題。

在4月19號國務院常務會議：“會議決定，推進營改增，簡化增值稅稅率結構。7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農產品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時，對農產品深加工企業購入農產品維持原扣除力度不變，避免因進項抵扣減少而增加稅負。”

從國務院會議報道可以看到，“維持原扣除力度不變”實際上就是以前13%，以后還按13%，但是注意，這里有一個前提要件是用于對農產品深加工企業的購入，而因為農產品深加工后基本上再銷售都是按17%，所以文件中就將農產品深加工明確為“購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品”。

另外就是時間上，營業稅改征增值稅試點期間，其實就是新的增值稅法沒出來之前，都屬于試點期間。

（三）繼續推進農產品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農產品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部  國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）、《財政部  國家稅務總局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的通知》（財稅[2013]57號）執行。其中，《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅[2012]38號印發）第四條第（二）項規定的扣除率調整為11%；第（三）項規定的扣除率調整為按本條第（一）項、第（二）項規定執行。

楊中英點評——為解決農產品收購發票偷騙稅案件的發生，2012年，經國務院批準，財政部和稅務總局下發了《關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號），明確自2012年7月1日起，將以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，統一納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。為提高政策的實施效果，擴大政策覆蓋面，2013年，又下發了《關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的通知》（財稅〔2013〕57號），授權各省、自治區、直轄市和計劃單列市，結合本地特點選擇部分行業擴大試點范圍，逐步探索和建立更加完善的農產品抵扣機制。

實行上述農產品進項稅額核定扣除辦法后，農產品進項稅額與現行抵扣憑證脫鉤，也就是這些行業，不再以取得增值稅專用發票上注明和自行計算進項稅額為抵扣依據，而是按規定如：試點納稅人購進農產品直接銷售的，農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/(1－損耗率)×農產品平均購買單價×13%/(1＋13％)

損耗率＝損耗數量/購進數量

再如試點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)

該款是對上述情形中的稅率進行調整的規定。

鄭大世點評——這條看起來復雜，其實意思很簡單，對于農產品核定扣除企業，除了涉及農產品深加工，也就是17%稅率的，要按13%核定扣除，其他以前按13%的，全改為按11%核定扣。

同時注意，比如核定扣除中的公式當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)，按13%扣時，還是除以（1+13%）而不是（1+11%）。

（四）納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

楊中英點評——實務中，站在銷售農產品角度看，可分為兩大類，一是銷售自產農產品，如農民、公司+農戶、農場、林場、果樹場等，增值稅規定免稅；二是經營銷售農產品單位，如購入農產品再銷售等，其中《財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號）對從事農產品批發、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品免征增值稅。

該款就是對批發、零售單位銷售蔬菜、部分鮮活肉蛋享受增值稅免稅開具免稅普通發票，取得方不得計算抵扣進項稅額的明確。

鄭大世點評——本條其實就是廢除了財稅[2012]75號中3%普票按13%抵扣的規定，而是要專票才能抵扣，詳見上面第一款的解析。

（五）納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

彭懷文點評——關于既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，要求分開核算，否則后果嚴重。這個要求基本上是把企業會計當神仙了！

舉個簡單例子吧：

一家綜合性的肉類加工企業，原料主要是生豬，產品主要有生鮮豬肉、豬內臟、豬毛、火腿腸、香腸、臘肉等。

毫無疑問，該企業購進的生豬屬于農產品，產品卻有初加工產品和深加工產品，初加工產品稅率就是11%了，深加工稅率還是17%。

您說這個企業的會計能在購進生豬的時候就分開核算該抵扣多少11%、抵扣多少13%嗎？除非會計是神仙！

因為在市場經濟下，一切向市場銷售看起，市場需要什么，企業就生產并銷售什么。當市場上生鮮豬肉比較好銷售的時候，肯定是生鮮豬肉的銷售比例就會上升；當市場上的火腿腸等熟肉制品（稅率17%）銷量增加時，肯定熟肉制品的產量也隨之增加；當香腸、臘肉等（稅率11%）銷量增加時，肯定其產量也會增加；當生豬價格低迷時，企業會加大收儲力度，把豬肉存放在凍庫，至于以后是生產17%的還是11%的產品，誰也不知道，因為要看市場需要。

在中國，生豬及豬肉價格的變化是有很多人關心的，因為這是民生大事，為此國家甚至建立了專門的收儲制度，因為變化太沒有規律了。連國家和經濟學家都很難破解和預測的變化，現在需要企業會計核算時，在購進時就要區分是用在生產17%的還是11%的產品，要求太高。

因此，37號文這段文字很好理解，實務中可苦了會計！希望財稅部門高度重視，否則就會背離初衷。

期待早日看到財稅部門的權威解讀。

鄭大世點評——這里其實是回到了以前農產品的實耗法，也就是涉及17%即深加工的，分開核算，耗了多少就按多少計算13%抵進項，如果不分清，就一律按11%。

同時注意，如果是從小規模取得專票，如大世公司從甲小規模公司購進農產品用于深加工，金額10萬元，稅額3000元，假如大世公司沒有分開核算，如既用于深加工，又用于餐飲，這時候只能按專票票面稅額3000元抵扣。

（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發票，是指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票。

楊中英點評——

該款是對可自行計算進項抵扣發票種類的明確， 開具這類發票對象應同時具備兩個條件，即農業生產者與自產農產品，如林場銷售自育苗木，享受增值稅免稅而開出普通發票，取得方可依據11%或13%的稅率，自行計算進項稅額。

鄭大世點評——本條把農產品銷售發票完全進行了重新定義，與財稅[2012]75號可以說完全不同，明確了多項爭議，詳見——《重大利好：困擾多年的農產品銷售發票問題終于明確！》。

三、本通知附件2所列貨物的出口退稅率調整為11%。
出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。（附件2.出口退稅率調整產品清單 ）

外貿企業2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，執行13%出口退稅率；購進時已按11%稅率征收增值稅的，執行11%出口退稅率。生產企業2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關單上注明的出口日期執行。

四、本通知自2017年7月1日起執行。
此前有關規定與本通知規定的增值稅稅率、扣除率、相關貨物具體范圍不一致的，以本通知為準。《財政部  國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號）第三條同時廢止。

楊中英點評——

該條對執行日期進行明確，并統一此前文件稅率與本文件不一致的處理口徑，同時對財稅[2012]75號文件第三條即：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發票”，是指小規模納稅人銷售農產品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發票。明確廢止。

五、各地要高度重視簡并增值稅稅率工作，切實加強組織領導，周密安排，明確責任。
做好實施前的各項準備以及實施過程中的監測分析、宣傳解釋等工作，確保簡并增值稅稅率平穩、有序推進。遇到問題請及時向財政部和稅務總局反映。

附件：

1.適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 

2.出口退稅率調整產品清單 

財政部

稅務總局

2017年4月28日
 

附件1

適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋

一、農產品
農產品，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續按照《財政部、國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）及現行相關規定執行，并包括掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動物骨粒、按照《食品安全國家標準—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生產的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國家標準—滅菌乳》（GB25190—2010）生產的滅菌乳。

二、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、化肥、農藥、農機、農膜
上述貨物的具體征稅范圍暫繼續按照《國家稅務總局關于印發〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發〔1993〕151號）及現行相關規定執行，并包括棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、由石油伴生氣加工壓縮而成的石油液化氣、西氣東輸項目上游中外合作開采天然氣、中小學課本配套產品（包括各種紙制品或圖片）、國內印刷企業承印的經新聞出版主管部門批準印刷且采用國際標準書號編序的境外圖書、農用水泵、農用柴油機、不帶動力的手扶拖拉機、三輪農用運輸車、密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機、農用挖掘機、養雞設備系列、養豬設備系列產品、動物尸體降解處理機、蔬菜清洗機。

三、飼料
飼料，是指用于動物飼養的產品或其加工品。具體征稅范圍按照《國家稅務總局關于修訂“飼料”注釋及加強飼料征免增值稅管理問題的通知》（國稅發〔1999〕39號）執行，并包括豆粕、寵物飼料、飼用魚油、礦物質微量元素舔磚、飼料級磷酸二氫鈣產品。

四、音像制品
音像制品，是指正式出版的錄有內容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

五、電子出版物
電子出版物，是指以數字代碼方式，使用計算機應用程序，將圖文聲像等內容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態的磁、光、電等介質上，通過內嵌在計算機、手機、電子閱讀設備、電子顯示設備、數字音／視頻播放設備、電子游戲機、導航儀以及其他具有類似功能的設備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態和格式主要包括只讀光盤（CD只讀光盤CD—ROM、交互式光盤CD—I、照片光盤Photo—CD、高密度只讀光盤DVD—ROM、藍光只讀光盤HD—DVD ROM和BD ROM）、一次寫入式光盤（一次寫入CD光盤CD—R、一次寫入高密度光盤DVD—R、一次寫入藍光光盤HD—DVD／R，BD—R）、可擦寫光盤（可擦寫CD光盤CD—RW、可擦寫高密度光盤DVD—RW、可擦寫藍光光盤HDDVD—RW和BD—RW、磁光盤MO）、軟磁盤（FD）、硬磁盤（HD）、集成電路卡（CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RR—MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T—F1ash卡、記憶棒）和各種存儲芯片。

六、二甲醚
二甲醚，是指化學分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

七、食用鹽
食用鹽，是指符合《食用鹽》（GB/T5461-2016）和《食用鹽衛生標準》（GB2721—2003）兩項國家標準的食用鹽。